La guía remaining es parte de su proyecto Contabilidad y divulgación de criptoactivos, anteriormente denominado Contabilidad y divulgación de Recursos digitales (énfasis añadido). El proyecto de FASB comenzó a mediados de 2022 y buscaba brindar orientación sobre la divulgación y valoración de activos digitales.
¿Qué activos digitales se ven afectados?
La Junta emitió el alcance de su proyecto inicial en agosto de 2022 con el Memorándum n.º 4 de FASB, en el que definió qué activos digitales se verían afectados. De acuerdo con los criterios, los activos deben
- cumplir con la definición de activo intangible
- no proporciona derechos exigibles a los bienes, servicios u otros activos subyacentes
- ser creado o residir en un libro mayor distribuido/cadena de bloques
- estar asegurado a través de la criptografía
- ser fungible.
Esta definición interesante destaca aquellos activos que están excluidos del proyecto: tokens no fungibles (NFT), tokens de organización autónoma descentralizada (DAO) y muchos tokens de utilidad que transmiten derechos a algún servicio. Los tokens ERC20 o similares a ERC20 y Bitcoin, comúnmente entendidos como criptomonedas, están todos dentro del alcance.
Valor Razonable: Las Entidades Deben Reportar Aumentos y Disminuciones
El segundo aviso, y quizás el más interesante, llegó en octubre de 2022 con el Memorándum n.º 6 de FASB, que proporcionó orientación para la medición de activos o, simplemente, la valoración de mercado. Las empresas deben utilizar la contabilidad del valor razonable para sus criptoactivos, y las entidades informantes deben informar los aumentos y disminuciones durante cada período de informe.
Curiosamente, la Junta no proporciona orientación para la negociación de activos con mercados inactivos ni orientación para la aplicación de la medición del valor razonable.
Qué entidades deben informar
La Junta emitió dos memorandos adicionales con respecto a la divulgación y presentación en diciembre de 2022.
El memorando n.º 7 de FASB estableció los requisitos sencillos de informar la cantidad preestablecida de criptoactivos en conjunto y las ganancias y pérdidas actuales de esos criptoactivos. Los criptoactivos recibidos como pago por bienes o servicios e inmediatamente convertidos en efectivo, generalmente a través de un procesador de pagos, se informarán como flujo de efectivo. Esta práctica simplifica los requisitos de información para las entidades que utilizan criptoactivos como pagos pero que no los retienen a largo plazo.
El Memorándum No. 8 de FASB detalló claramente tres requisitos para informar sobre criptoactivos como divulgación, reconciliación de actividades y notas de activos restringidos. Los elementos de información para tenencias significativas de criptoactivos incluyen el nombre del activo, el valor razonable, las unidades mantenidas y la foundation del costo. Estas partidas deben informarse durante los períodos anuales e intermedios o cada período de presentación de informes. La reconciliación de actividades, o avance, es para informar adiciones, disposiciones y ganancias/pérdidas durante el período. Además, para los criptoactivos enajenados, se debe informar la diferencia entre el precio de venta y el costo de dichos activos enajenados.
Las entidades deben informar:
- Criptoactivos restringidos y su valor razonable
- Naturaleza de la duración de la restricción
- Circunstancias que pudieran causar la caducidad de dicha restricción.
El memorando no proporcionó orientación ni definición de un activo criptográfico restringido, pero se puede suponer que los activos criptográficos apostados cumplirían con los criterios.
Los requisitos de información se aplican a todas las entidades públicas y privadas.
Nuevas Reglas, Nuevos Riesgos para Directores y Funcionarios
Los nuevos requisitos presentan un nuevo riesgo significativo para los directores y funcionarios. Si su empresa no está escribiendo el valor de estos activos según las reglas de FASB, podría estar subestimando el valor de sus libros, lo que podría desinflar el precio de las acciones. Eso, por supuesto, expone a los directores y funcionarios a juicios por tergiversación del valor de la empresa.
Se requerirá que el particular de contabilidad identifique, valore y divulgue, de manera prescrita, activos de criptomonedas específicos. Esos activos deben ser monedas funcionales y no deben otorgar derechos exigibles (por ejemplo, el derecho a votar durante las votaciones de los accionistas). Esa definición excluye los tokens DAO debido a sus derechos administrativos, pero ¿qué pasa con otros activos fungibles? Los tokens envueltos, aunque se ven como pagarés cuasi, pueden no cumplir con los requisitos definidos de no tener derechos exigibles.
La misma exclusión puede aplicarse a los tokens considerados valores por la Comisión de Bolsa y Valores. Los métodos de valoración confiables son problemáticos para los criptoactivos sin mercados comerciales activos. Los métodos de valoración inadecuados pueden contribuir a las deficiencias en la presentación de informes. Además, los grandes cambios en las valoraciones que han experimentado las criptomonedas en el pasado podrían causar estragos en los balances y cuentas de resultados.
Cómo prepararse para los cambios de reglas de FASB
FASB aún tiene que anunciar la votación remaining. Los observadores interesados deben continuar monitoreando los memorandos del proyecto de la Junta, ya que las reglas propuestas anteriormente pueden cambiar antes de la votación last.
Las entidades con importantes tenencias de activos criptográficos deben consultar a una firma contable experta antes de preparar sus informes financieros. Las entidades públicas deben contratar a un auditor acreditado cuando consideren las nuevas reglas contables para mantener el cumplimiento y evitar errores en los informes.
