El IRS ha publicado regulaciones finales sobre los requisitos de informes centrados en las ventas, intercambios, transferencias y procesamiento de pagos que involucran activos digitales.
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A principios de este verano, el Departamento del Tesoro de los EE. UU. y el IRS publicaron las regulaciones finales sobre los requisitos de declaración de ventas, intercambios, transferencias y procesamiento de pagos relacionados con activos digitales. Se emitieron medidas transitorias y directrices complementarias en forma de Aviso 2024-56, Aviso 2024-57 y Procedimiento de Ingresos 2024-28.
No se trata de un impuesto nuevo: los propietarios de activos digitales siempre han estado sujetos a impuestos por la venta o el intercambio de activos digitales. Sin embargo, en virtud de la Ley de Inversión en Infraestructura y Empleo (IIJA), ahora existen requisitos de declaración similares a los que ya se aplican a los servicios financieros tradicionales para ayudar a los contribuyentes a presentar declaraciones precisas y pagar impuestos.
Jessalyn Dean, vicepresidenta de informes de información fiscal en Ledgible, una plataforma de contabilidad e información fiscal sobre activos digitales, señaló que las regulaciones finales incorporaron muchos de los comentarios y recomendaciones presentados por Ledgible y otros líderes de la industria, y plantearon preguntas sobre lo que viene a continuación.
Formulario 1099-DA
Una parte clave de la guía se centró en un nuevo formulario de impuestos: el Formulario 1099-DA, Activos digitales provenientes de transacciones de corredoresPara garantizar la coherencia de los informes, a principios de este año, el IRS publicó un borrador del Formulario 1099-DA, disponible en el sitio web del IRS.
El formulario puede no ser una sorpresa para quienes compran y venden activos digitales en bolsas centralizadas. Dean señala que esos contribuyentes pueden haber recibido ya el Formulario 1099-B por ventas e intercambios de activos. Ahora, dice, simplemente recibirán un Formulario 1099-DA en lugar de un Formulario 1099-B.
La emisión del Formulario 1099-DA no cambia la tributación de una transacción; es simplemente un mecanismo de informe.
El factor que impulsa el nuevo formulario es el cumplimiento. Cuando la información sobre los ingresos proviene de terceros (por ejemplo, el formulario W-2 o el formulario 1099), el cumplimiento fiscal supera el 90 %. Sin embargo, cuando no hay información sobre los ingresos de terceros (por ejemplo, cuando se declaran los propios contribuyentes), el cumplimiento fiscal es solo del 55 %. Exigir que terceros declaren las transacciones de activos digitales debería aumentar el cumplimiento.
Hay un beneficio secundario del Formulario 1099-DA: el informe de base.
Para algunos contribuyentes, las transacciones de compra y venta en diferentes plataformas y en múltiples billeteras digitales pueden dificultar el cálculo de las ganancias imponibles. Dean afirma que esto es así incluso cuando los contribuyentes quieren cumplir con sus obligaciones tributarias.
(Dean señala un informe del Inspector General del Tesoro para la Administración Tributaria (TIGTA) que señala, entre otras cosas, que para los años fiscales 2019 a 2022, el número de contribuyentes que declararon poseer activos digitales en el Formulario 1040 ascendió a 12,6 millones. Eso representó un aumento del 649% con respecto a los años fiscales 2019 a 2021. Ese número disminuyó ligeramente en 2022, pero aún representó un aumento del 202% con respecto al año fiscal 2019).
Transacciones sujetas a impuestos
Esta es la razón por la que la base es importante. El IRS considera que las criptomonedas son activos de capital. En 2014, la agencia emitió una guía que dejaba en claro que las reglas sobre ganancias de capital se aplican a cualquier ganancia o pérdida.
- Si compra y vende criptomonedas como inversión, calculará las ganancias y pérdidas de la misma manera que compra y vende acciones.
- Si tratas las criptomonedas como si fueran dinero en efectivo (gastándolas directamente en bienes o servicios o utilizándolas para comprar otros activos digitales), las transacciones individuales pueden generar una ganancia o una pérdida.
A efectos fiscales, se calculan las ganancias o pérdidas de capital determinando cuánto ha aumentado o disminuido la base (normalmente, el coste que se paga por los activos) desde el momento en que se adquiere el activo hasta que se produce un hecho imponible. Un hecho imponible puede incluir una venta, una donación u otra disposición.
Como puedes ver, el problema es que si no puedes determinar tu base, calcular correctamente tus impuestos es imposible.
Mantener un activo durante más de un año antes de un evento imponible se considera una ganancia o pérdida a largo plazo. Y si mantiene un activo durante un año o menos antes de un evento imponible, se considera una ganancia o pérdida a corto plazo.
Y aunque las criptomonedas suben y bajan, lo que más te importa es el principio y el final: lo que sucede en el medio no cuenta. Esto se debe a que cuando una criptomoneda cae a efectos fiscales, eso no equivale a una pérdida realizada. Del mismo modo, cuando vuelve a subir de valor, eso no equivale a una ganancia realizada. Para obtener una ganancia o una pérdida a efectos fiscales, debes hacer algo con el activo, como venderlo o disponer de él de alguna otra manera.
A la hora de pagar impuestos, deberá declarar todas las ganancias y pérdidas realizadas en el Anexo D. No necesita presentar un Anexo D si no tiene ganancias o pérdidas realizadas; incluso si el valor cambia, si no hay venta ni disposición, no hay nada que declarar.
Seguimiento
Dean explica que es muy difícil reunir registros, especialmente en el ámbito de las criptomonedas. «Realizar un seguimiento de la base de datos» de los activos digitales, dice Dean, «es una pesadilla para los contribuyentes».
No solo se realizan muchas transacciones, sino que también existen múltiples tipos de moneda. Según TIGTA, la cantidad de tipos de moneda virtual ha crecido significativamente desde abril de 2020, de 5000 a más de 26 000 en julio de 2023. Eso es un aumento del 420%.
Históricamente, ha habido contribuyentes que querían cumplir con las obligaciones tributarias pero «no contaban con las herramientas adecuadas para hacerlo». Eso dio lugar a que muchos contribuyentes se quejaran: «¿Qué se supone que debo hacer?».
Momento
Las regulaciones entran en vigencia para las transacciones posteriores al 1 de enero de 2025, para el informe de ingresos brutos, y al 1 de enero de 2026, para el informe de base.
Se trata de una implementación gradual, que, como señala Dean, no es muy distinta de lo que ocurrió con la presentación de informes mediante el Formulario 1099-B. Cuando se aprobó esa ley hace años, la presentación de informes obligatorios se implementó en fases entre 2011 y 2016.
Consecuencias
Dean afirma que habrá problemas de conciliación, algo inevitable a medida que los activos se incorporan a los fines de la presentación de informes. Señala que las regulaciones tienen muchos matices. Puede haber dificultades para determinar cuáles activos se adquirieron (y cuándo) y a qué costo. Esto puede ser especialmente complicado cuando los activos se rastrean en plataformas desde intercambios descentralizados y proveedores de billeteras no alojadas (que actualmente están fuera del alcance de los fines de presentación de informes hasta que el IRS publique más orientación).
Reacciones
Dean afirma que muchos en la comunidad de activos digitales consideran que estos cambios son positivos. La industria aplaude la introducción gradual de la presentación de informes y la postergación de otros.
Dean señaló específicamente los requisitos de retención adicional por fases relacionados con la documentación en los formularios W-9, W-8 o sustitutos apropiados. La retención adicional, explica Dean, es típicamente un desincentivo para que los contribuyentes proporcionen un nombre o número de identificación de contribuyente incorrecto a un pagador; ese tipo de comportamiento significa que el IRS no puede hacer una comparación adecuada de datos y formularios. Sin embargo, obligar a los corredores y otros reporteros a apresurarse para obtener registros de los contribuyentes llevará tiempo, y exigir una retención del 24% en el ínterin parece injusto. Dean dice que permitir más tiempo es generoso, especialmente porque la mayoría de los contribuyentes no suelen estar sujetos a la retención adicional.
Sin embargo, sigue habiendo cierta preocupación sobre la definición de corredor, que ha sido tema de debate durante algún tiempo. Las regulaciones finales no alivian esas preocupaciones. En concreto, dice Dean, «incluye en el ámbito de aplicación a personas que operan software que no son profesionales financieros que prestan servicios financieros». Por ejemplo, podría incluir software que no ofrece servicios financieros. Obligar a esos terceros a recopilar información personal para emitir formularios de informes, advierte Dean, «podría acabar con el negocio y la innovación».
Cumplimiento
Algunos contribuyentes confían en el software de recopilación de impuestos sobre criptomonedas para completar el Formulario 8949 (que se presenta junto con el Anexo D para declarar las ganancias de capital). Pero, señala Dean, el software es tan bueno como la información que recibe. Puede requerir un enorme costo inicial en términos de tiempo. Al igual que el software de presupuestos, la información puede no ser precisa si no está dispuesto a dedicar tiempo a entrenarlo (qué se incluye en una categoría de comestibles en comparación con, por ejemplo, una cena fuera de casa).
Es posible que los contribuyentes tampoco sepan cómo categorizar las transacciones. Por ejemplo, ¿qué es una recompensa por staking? ¿Un ingreso? ¿O la devolución de capital? (Alerta de spoiler: el IRS categoriza las recompensas por staking como ingresos).
Dean sugiere que puede evitar algunas de estas dificultades si busca asesoramiento fiscal temprano de asesores fiscales expertos y confiables. Sin embargo, no todos los asesores son iguales.
Encontrar una pareja adecuada puede ser difícil. Deberá hacer preguntas, y las credenciales pueden ser importantes.
Algunas organizaciones ahora tienen programas de certificación de impuestos sobre criptomonedas (como este).
Esas certificaciones no tienen el peso de credenciales, ya que la mayoría se encuentran en las primeras etapas. Sin embargo, indican a los contribuyentes que esos profesionales de impuestos están interesados en adquirir y demostrar habilidades adicionales.
En definitiva, lo que se busca es alguien que sea competente y en quien se pueda confiar. Es posible que lo encuentre en su comunidad inmediata o en Internet. Tiene sentido hacer los deberes antes de elegir un profesional fiscal.
«La gente quiere ser obediente», dice Dean. «Pero esos titulares son menos atractivos».
¿Que sigue?
Las regulaciones finales no incluyen requisitos de información para los corredores descentralizados o sin custodia que no toman posesión de los activos digitales que se venden o intercambian. Dean dice que los contribuyentes deben estar atentos a las directrices adicionales del IRS: están por llegar. Muchos piensan que incluso podrían suceder este año.
Dean también aconseja a los contribuyentes que presten atención a los Procedimientos de Ingresos del IRS (un procedimiento de ingresos es una declaración oficial de un procedimiento que afecta los derechos o deberes de los contribuyentes según la ley). Al mismo tiempo que se finalizaron estas regulaciones, el IRS emitió el Procedimiento de Ingresos 2024-28. Ese procedimiento de ingresos permite una transición de un enfoque universal o de múltiples billeteras para asignar bases en activos digitales a un enfoque de billetera por billetera o cuenta por cuenta. Según el procedimiento de ingresos, los contribuyentes generalmente pueden confiar en cualquier asignación razonable de unidades de base no utilizadas a billeteras o cuentas que tengan la misma cantidad de unidades de activos digitales restantes según los registros de los contribuyentes de bases no utilizadas y unidades restantes en esas billeteras o cuentas. Eso, dice Dean, es una oportunidad para evitar un desastre de conciliación.
A medida que se vayan proporcionando más orientaciones, las cosas deberían resultar más fáciles para los contribuyentes. «Es importante saber cuándo recibirán un formulario 1099 y cuándo no», afirma Dean.
Eso no significa que algunos contribuyentes no estén nerviosos. En 2010, señala Dean, muchos pensaron que exigir la declaración de la base de costos para los productos de inversión tradicionales sería problemático. «Pensaban que se les venía encima el cielo», dijo, «pero todo salió bien».
Dean espera una trayectoria similar con las últimas recomendaciones. «A corto plazo, será doloroso», afirma, «pero es un dolor a corto plazo para un beneficio a largo plazo».
