El 31 de julio de 2023, el Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) publicó la Resolución de ingresos 2023-14, que aborda el tratamiento del impuesto federal sobre la renta de los EE. UU. de las unidades de criptomonedas (comúnmente conocidas como monedas o tokens) que recibe un contribuyente como recompensa por validar transacciones que ocurren en una purple blockchain utilizando un mecanismo de consenso de prueba de participación (recompensas de participación). El fallo anticipado desde hace mucho tiempo establece definitivamente la posición del IRS de que las recompensas por apostar son ingresos a efectos del impuesto sobre la renta federal de EE. UU.
Fondo
La criptomoneda es un tipo de moneda digital que utiliza criptografía para asegurar transacciones que se registran digitalmente en un libro mayor distribuido. Muchas criptomonedas utilizan tecnología blockchain, un tipo específico de tecnología de registro distribuido. La integridad de la cadena de bloques debe mantenerse para preservar la función y la utilidad de la criptomoneda. Esa integridad de la cadena de bloques se mantiene mediante nodos, o computadoras individuales que tienen copias del libro mayor distribuido, ejecutan el application relacionado y validan las transacciones que ocurren en la cadena de bloques. La validación se generate cuando se determina que las transacciones de la cadena de bloques son legítimas y se registran como nuevos bloques en la cadena de bloques. El proceso de validación de una transacción generalmente involucra la participación de múltiples validadores que son seleccionados para participar en el proceso de validación por el protocolo blockchain. Los validadores generalmente son recompensados con tokens que son nativos de la crimson blockchain cuando el protocolo determina que el proceso de validación se realizó correctamente, y pueden ser penalizados mediante la «recorte» o la confiscación de tokens si la validación se lleva a cabo de una manera que es perjudicial para la cadena de bloques
Los protocolos que componen el proceso de validación se denominan mecanismos de consenso. Dos categorías comunes de mecanismos de consenso son «prueba de trabajo» y «prueba de participación». El mecanismo de consenso de prueba de trabajo implica el uso de computadoras altamente especializadas y que consumen mucha energía para resolver y compartir públicamente la solución a un rompecabezas criptográfico. Bitcoin es un ejemplo de una criptomoneda que utiliza el mecanismo de consenso de prueba de trabajo. Las personas que validan con éxito las transacciones de bitcoin reciben bitcoins como recompensa a través de un proceso conocido como «minería». Como se discutió en esta alerta de Cooley de octubre de 2019 sobre la guía del IRS para las criptomonedas, en la pregunta frecuente n.º 8 del Aviso del IRS 2014-21, un contribuyente que «mina» bitcoin u otra moneda virtual en un mecanismo de consenso de prueba de trabajo generalmente debe incluir en bruto ingresos el valor justo de mercado de la moneda virtual recibida en relación con la actividad minera. El aviso 2014-21 y la orientación subsiguiente del IRS no abordan específicamente las recompensas de participación recibidas bajo un mecanismo de consenso de prueba de participación.
El mecanismo de consenso de prueba de participación difiere de la prueba de trabajo en que los validadores se seleccionan para participar en el proceso de validación en función de una variedad de factores, uno de los cuales incluye la cantidad de monedas o fichas «apuestas» del validador, es decir, aquellas que el validador se bloquea durante un cierto período de tiempo para su uso en el proceso de validación. Los tokens apostados son garantía para garantizar que los validadores realicen el proceso de validación de la manera requerida por el protocolo. Las monedas o fichas que un validador apuesta no se pueden intercambiar durante ese período y están sujetas a recortes. Los mecanismos de consenso de prueba de participación generalmente se consideran más respetuosos con el medio ambiente que los mecanismos de consenso de prueba de trabajo porque el proceso de participación no take in tanta energía. Los titulares de criptomonedas en blockchains de prueba de participación que no participan en el proceso de validación no obtienen recompensas.
Resolución de Ingresos 2023-14
La Resolución de ingresos 2023-14 describe una situación en la que un contribuyente en el método de contabilidad en efectivo poseía 300 unidades de una criptomoneda no especificada, apostó 200 de dichas unidades, validó un nuevo bloque de transacciones en la cadena de bloques asociada con dicha criptomoneda y recibió dos unidades. como una recompensa de participación (unidades de recompensa), que no eran transferibles por un período corto de tiempo (período de bloqueo). Al día siguiente del período de bloqueo, el contribuyente tenía la capacidad de vender, intercambiar o disponer de otra manera de las unidades de recompensa. El IRS dictaminó que se requería que el contribuyente incluyera el valor justo de mercado de las unidades de recompensa en el ingreso bruto después del período de bloqueo porque el contribuyente tenía un acceso a la riqueza cuando el contribuyente obtuvo «dominio y control» sobre las unidades de recompensa. Se consideró que el contribuyente había obtenido “dominio y control” sobre las unidades de recompensa al día siguiente del período de bloqueo, cuando las unidades de recompensa se volvieron libremente transferibles.
Análisis
La opinión del IRS establecida en la Resolución de ingresos 2023-14 de que la recepción de recompensas de participación está sujeta a impuestos es direccionalmente consistente con la orientación anterior en el Aviso 2014-21, que indica que las recompensas de criptomonedas recibidas como resultado de la minería en una cadena de bloques de prueba de trabajo están sujetos a impuestos al recibirlos.
La Resolución de Ingresos 2023-14 rechaza implícitamente una posición alternativa presentada por ciertos contribuyentes y profesionales que tratarían las recompensas de apuestas compuestas de tokens recién acuñados como propiedad de creación propia que no debería estar sujeta a impuestos hasta que el contribuyente se deshaga de ellos en una transacción sujeta a impuestos.
por ejemplo, en Jarrett contra Estados Unidosel contribuyente presentó una solicitud de devolución relacionada con una recompensa por participación previamente incluida en los ingresos brutos en el año de recepción. Antes de que el tribunal considerara el caso, el IRS concedió la solicitud de reembolso del contribuyente. El contribuyente intentó rechazar el reembolso otorgado por el IRS en un esfuerzo por preservar su reclamo en el tribunal de distrito. Sin embargo, el tribunal de distrito desestimó el caso del contribuyente como discutible porque se había otorgado el reembolso y, por lo tanto, no consideró los méritos del argumento del contribuyente. El caso se encuentra actualmente en apelación. No está del todo claro por qué el IRS concedió la solicitud de reembolso del contribuyente en Jarrett, pero aparentemente prefirió establecer principios a través de una guía subregulatoria en lugar de a través de los tribunales.
El fallo establece que “no aborda cuestiones que puedan surgir bajo reglas no citadas específicamente, como la sección 83”. Según la sección 83(a) del Código de Rentas Internas, si un contribuyente recibe bienes “en relación con la prestación de servicios”, el proveedor de servicios generalmente valora e incluye esos bienes en los ingresos “en la primera vez que se vencen los derechos de la persona que tiene beneficios”. los intereses en dichos bienes son transferibles o no están sujetos a un riesgo sustancial de decomiso, lo que ocurra primero”. Si la sección 83 se aplicara a las unidades de recompensa en la Resolución de Ingresos 2023-14, parecería que el contribuyente debería haber estado sujeto a impuestos al recibir, no al vencimiento del período de bloqueo, porque la resolución no indica que las unidades de recompensa fueron sujeto a cualquier riesgo sustancial de decomiso. El fallo, sin embargo, no explica por qué la prueba de “dominio y control”, en lugar de la sección 83, se aplica a las unidades de recompensa.
Aunque la Resolución de ingresos 2023-14 y la guía anterior del IRS aclaran ciertos aspectos de las transacciones con criptomonedas, una serie de preguntas sobre el impuesto a las ganancias federal de EE. UU. con respecto a las criptomonedas siguen sin resolverse. El Reglamento de Ingresos 2023-14 se limita a las recompensas de participación recibidas por un validador y no aborda la tributación de otros tipos de tarifas de transacción, como las tarifas de «gasolina» pagadas al validador por el costo de la potencia informática utilizada en el proceso de validación. . Tampoco brinda orientación sobre cómo deben valorarse las unidades recibidas como recompensas por participación a los efectos de calcular la renta imponible del validador. Los titulares de criptomonedas y los intercambios deben seguir consultando con asesores fiscales para garantizar el cumplimiento de las leyes fiscales aplicables.

